會計理論結構（theoretical structure of accounting）即的構成要素及其相互關係。其關鍵是會計理論的邏輯起點問題。
基本介紹
- 中文名：會計理論結構
- 外文名：theoretical structure of accounting
- 關鍵：會計理論的邏輯起點問題
- 研究思路：兩種
概述,邏輯起點,
概述
會計理論結構（theoretical structure of accounting）
會計理論的構成要素及其相互關係。其關鍵是會計理論的邏輯起點問題。會計理論結構的研究有兩種思路。一種分別就財務會計與管理會計，研究各自的理論結構。西方國家基本上是按照這種思路進行的，而且研究的重點主要在財務會計。關於邏輯起點，有代表性的觀點主要有：會計假設、會計目標與會計環境等。另一種思路是就包括財務會計與管理會計在內的全部會計，研究其統一的、高層次的會計理論結構。關於邏輯起點，有代表性的觀點主要有：會計本質、會計職能、會計對象、會計目標、會計環境等。由於研究的難度較大，研究的起點各異，所以至今仍未形成為多數人所接受的統一會計理論結構。
邏輯起點
目前，中外會計學界對會計理論結構的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。
1.以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。
會計假設最早由美國著名會計學家W.A.佩頓於1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認為，會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設是進行演繹的先決條件。
以會計假設作為會計理論結構邏輯起點的觀點主要受自然科學研究方法的影響，具有一定的局限性。會計假設是前提條件，不是推理的邏輯起點。會計假設本身是發展變化的，其發展變化除了受會計環境變化的影響外，還受會計本質、會計目標的制約。因此，會計假設只能是論證會計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些牽強附會。
2.以會計本質為邏輯起點構建會計理論結構。
持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質問題，會計理論首先要回答會計是什麼的問題，即會計的本質，這是對會計的根本認識。
理論是對客觀事物的本質和規律性的正確反映，然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點則有很大的局限性。
首先，從邏輯學角度看，會計本質是不具備作為邏輯起點的基本特徵，邏輯起點是由抽象到具體的出發點，這裡的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質，思維的具體結果只能是末尾，不能作為邏輯的起點。會計本質是揭示會計深層次的規律，但不能成為邏輯起點。其次，從理論與實踐的關係看，會計本質屬於純理性的範疇，以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經濟環境的密切聯繫；再次，科學和完整的會計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結構中，要求具備一個具有一定內聚力和向心力的邏輯起點，而把會計本質作為邏輯起點則易造成會計理論內部結構的離散與脫節。
事實上，會計本質是會計理論的核心，是理論反映的內在必然聯繫，對會計本質的研究，應貫穿於會計理論研究的始終，揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。正因為會計理論是會計本質的反映，因而各組成要素應充分體現其反映的本質，並由這些要素推導出會計的全部命題。
3.以會計環境作為邏輯起點構建會計理論結構。
以會計環境作為會計理論結構的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統論的觀點，系統無處不在，每個系統都要受到更大系統的制約。對每個系統而言，由於處在其他系統的包圍之中，就形成了系統的環境。會計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。因此，應把會計理論研究的視野擴展到會計系統以外的社會、政治、經濟、法律環境中去。然而，把會計放在社會、政治、經濟、法律環境中去，並不意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在於系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究會計離不開會計環境，但是，會計環境並不是會計本身，它並不是構成會計理論結構的要素。
4.以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。
持這種觀點的人認為，任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。美國的財務會計概念結構是以目標作為研究起點，用於指導所有項目的研究，並作為整個概念結構的基礎。
