流動資產

流動資產（Current Assets）是指企業可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產，是企業資產中必不可少的組成部分。流動資產在周轉過渡中，從貨幣形態開始，依次改變其形態，最後又回到貨幣形態（貨幣資金→儲備資金、固定資金→生產資金→成品資金→貨幣資金），各種形態的資金與生產流通緊密相結合，周轉速度快，變現能力強。加強對流動資產業務的審計，有利於確定流動資產業務的合法性、合規性，有利於檢查流動資產業務帳務處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動資產的使用效益。

基本介紹

• 中文名：流動資產
• 外文名：Current Assets
• 隸屬：企業資產
• 類別：3種

資產內容

流動資產的內容包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款和存貨等。由於各項目的特點不同，應根據各自不同的要求，分別進行審查。

1、在實物形態上，流動資產基本上體現為各部門以及居民地物資儲備。包括：

（1）處於生產和消費準備狀態的流動資產，是指生產單位儲備的生產資料和消費部門及居民儲備的消費品；

（2）處於待售狀態的流動資產。是指生產部門和流通部門庫存尚未出售的生產資料和消費品儲備以及國家儲藏的後備性物資；

（3）處於生產過程中的流動資產。是指生產單位的在制品、半成品儲備。

2、按照流動性大小可分為速動資產和非速動資產。包括：

（1）速動資產是指在很短時間內可以變現的流動資產，如貨幣資金、交易性金融資產和各種應收款項。

（2）非速動資產包括存貨、待攤費用、預付款、一年內到期的非流動資產以及其他流動資產。

周轉方式

流動資產大於流動負債，一般表明償還短期能力強，流動比率越高，企業資產的流動性越大，表明企業有足夠變現的資產用於償債，但是，並不是流動比率越高越好。

因為，比率太大表明流動資產占用較多，會影響經營資金周轉效率和獲利能力；如果比率過低，又說明償債能力較差。所以，一般認為，合理的最低流動比率是2。這是因為，處在流動資產中，變現能力最差的存貨金額約占流動資產總額的一半，剩下的流動性大的流動資產至少要等於流動負債，企業的償債能力才會有保證。

流動資產周轉率指一定時期內流動資產平均占用額完成產品銷售額的周轉次數，是主營業務收入淨額與全部流動資產的平均餘額的比值，反映流動資產周轉速度和流動資產利用效果。周轉速度快，會相對節約流動資產，等於相對擴大資產投入，增強企業盈利能力；而延緩周轉速度，需要補充流動資產參加周轉，形成資金浪費，降低企業盈利能力。

流動資產周轉率=主營業務收入淨額÷流動資產平均占用額

主要特點：1、流動資產占用形態具有變動性；2、流動資產占用數量具有波動性；3、流動資產循環與生產經營周期具有一致性。

相關特點

1、流動資產占用形態具有變動性；

2、流動資產占用數量具有波動性；

3、流動資產循環與生產經營周期具有一致性；

4、流動資產的來源具有靈活多樣性。

部分分類

從不同的角度，可以有不同的分類方式。而且，不同的行業也有不同的流動資產構成。

（一）按照流動資產在企業生產經營中所起的作用

1、工業企業的流動資產可分為：

（1）儲備資產：從購買到投人生產為止，處於生產準備階段的流動資產，包括原材料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、低值易耗品、包裝物、外購半成品等；

（2）生產資產：從投入到產成品製成入庫為止，處於生產過程中的流動資產，包括在產品、自製半成品、待攤費等；

（3）成品資產：從產品入庫到產品銷售為止，處於產品待銷過程中的流動資產，包括產成品和準備銷售的半成品和零部件等；

（4）結算資產：指各種發出商品、應收帳款、應收票據等；

（5）貨幣資產：指銀行存款、庫存現金等。

2、商業企業的流動資產可分為：

（1）商品資產：包括庫存商品和在途商品等；

（2）非商品資產：包括包裝物、物料用品、低值易耗品、待灘費用；

（3）結算資產：包括各種應收、預付款、應收票據等；

（4）貨幣資產：包括銀行存款、庫存現金等。

工業企業和商業企業中同種流動資產的構成比例有很大不同,商業企業的比重大大高於工業企業。

（二）按流動資產的表現形態

可分為貨幣性流動資產和實物形態的流動資產。貨幣性流動資產以貨幣形態存在，包括上述結算資產和貨幣資產；實物形態流動資產包括上述儲備資產、生產資產、成品資產等，是流動資產價格鑑證的重點。

（三）按對流動資產進行計畫管理的需要

可分為定額流動資產和非定額流動資產。定額流動資產是流動資產的基本組成部分，包括原材料、輔助材料、在產品、自製半成品、產成品等；非定額流動資產包括結算資產和貨幣資金。

計價方法

納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計算，應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。（摘自《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》）

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]8 4號）規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批准。2004年7月1日起取消該項目的審批。

管理意義

1、有利於保證企業生產經營活動順利進行；

2、有利於提高企業流動資金的利用效果；

3、有利於保持企業資產結構的流動性，提高償債能力，維護企業信譽。

管理要求

1、資產的流動性和資產的收益性相結合；

2、資產管理和資金管理相結合；

3、資金使用和物資運動相結合。

審計作用

主要內容

流動資產的項目繁多，但從審計的角度看可將其分為兩大類，一類是實物資產，如貨幣資金、存貨等，一類是非實物形態的資產，如短期投資和各種債權等。

1、貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等是否真實存在，賬實相符，並為企業所實際擁有；

2、各項收支或增減業務是否合法，記錄是否完整；

3、存貨計價是否正確，計價方法的採用前後期是否一致，如有變動，變動是否合法合理；

4、流動資產項目在會計報表上反映是否恰當。

主要意義

流動資產審計在財務審計中占有非常重要的地位，通過審計，可以對流動資產內部控制制度的健全性和有效性做出評價，對流動資產結存數額的真實性和正確性予以證實，有利於保證其在會計報表反映上的恰當性，有利於保護流動資產的安全完整，揭示違法犯罪行為，促使流動資產的充分有效利用，有益於不斷提高企業的經濟效益。

審計程式

流動資產審計一般遵循如下程式：

1、評審流動資產內部控制制度的健全性和有效性，分析判明企業流動資產內部控制制度的可信賴程度，據以確定進一步審計的範圍，重點，程式和方法；

2、驗證流動資產賬面餘額的真實性和正確性，揭示企業少計、隱瞞或虛記流動資產情況，保證會計資料的可信性；

3、審查流動資產增減業務的真實性、合法性和正確性，揭示企業流動資產增減變動中存在的問題，保證流動資產的正常運行；

4、審查流動資產管理的安全性和完整性，揭示流動資產保管中存在的問題，保證流動資產安全完整和充分利用；

5、審查流動資產在會計報表上反映的恰當性，以利於報表使用者運用會計信息，作出正確的判斷和決策。

評估工作

由於流動資產形態複雜，評估清查核實的工作量很大，許多專案往往採取先審計後評估的做法。正是因為流動資產的形態具有多樣性，清查核實的方法及確定評估值時需考慮的問題各不相同，因此對流動資產的品質控制也呈現多樣性。可以從以下幾個方面實現對流動資產的品質控制。

通過制定嚴密的工作程式控制品質

首先，制定科學的操作方案是品質控制的前提。專案負責人在評估工作開始時，先要對評估範圍內的流動資產特點、分布狀況及所屬行業財務、會計制度等進行充分的了解，然後針對本專案的特點，設計出一個全面、可行的操作方案。操作方案的形式各種各樣，但其內容至少應包括專案背景介紹、評估人員組織方式及工作時間安排、資產狀況簡介及評估方法指導、評估報告的具體要求、工作底稿的具體要求等。

其次，進行評估培訓是品質控制的關鍵。操作方案是由專案負責人制定的品質目標，它需要在評估工作中落實。方案的落實首先必須讓方案的執行者及參與者準確理解方案的具體要求，也就是進行評估培訓。這裡說的評估培訓包括兩個方面，一方面是對評估人員的培訓，另一方面是對被評估企業安排的配合評估的有關人員的培訓。通過培訓，可以使企業有關人員充分了解評估工作的要求，明確他們在評估過程中承擔的責任，有助於評估工作的順利開展。

再次，現場跟蹤監控是品質控制的有效保證。跟蹤監控可以採取現場抽查、電話詢問或由工作人員定期匯報等方式。調查物件可以是評估人員，也可以是客戶。

針對流動資產的特點，現場監控的重點主要在於存貨的盤點範圍是否達到資產評估操作規範的要求，是否按要求填制了盤點表；銀行存款是否核對了銀行對帳單，對大額存款是否向銀行進行了查詢；對重點的應收賬款、其他應收款等往來款是否寄發了詢證函，回函情況如何；對現金是否進行了盤點，是否有白條等違反財務規定的現象；對重大契約和憑證是否進行了抽查核實等。

最後，審核驗收是品質控制的核心。具體流動資產評估的審核程式：專案開始之初，首先在內部審核委員會進行備案登記，同時確定主管領導，全程負責該專案的領導工作。當流動資產評估人員根據操作方案的要求完成了規定的評估工作後，流動資產專業組長首先要對組員的工作成果進行初步審核，將評估說明、評估明細表和工作底稿報送專案負責人。專案負責人在對其完整性和準確性進行審核並落實修改意見後，連同評估報告書一起報送業務部經理審核。業務部經理進行審核並落實修改意見後，報內部審核委員會三審。最後出具報告時，必須取得各級審核人員和主管領導的簽字認可，同時，法定代表人還將實施最後一道把關手續。

利用工作底稿控制品質

嚴格遵照資產評估操作規範的要求執行流動資產的評估程式是防範評估風險的要求。通過設計一套科學合理的流動資產工作底稿是檢查評估人員是否實施了必備的評估程式的一個有效途徑。

流動資產的評估雖然是單項資產的評估，但是它和被評估企業的生產經營狀況和管理制度有著不可分割的聯繫，如產品的市場銷售狀況將影響產成品的利潤水準，通過了解被評估企業的產品在市場上的暢銷程度，可以確定用售價評估產成品時的淨利潤扣減幅度，從而確定評估值。財務核算體系等財務會計制度的有關規定更是與流動資產的評估密切相關。因此，流動資產的工作底稿應設計有對被評估企業的生產經營狀況和管理制度等基本情況的調查記錄。

存貨、現金清查工作的重點是盤點，通過盤點對各種面值的貨幣的數量進行確認，對存貨的數量及品質進行確認，為計算評估值打好基礎。所以，流動資產的工作底稿中一定不能缺少存貨和現金的盤點表。對於某些需要通過特定的檢測方式進行檢測和專門的鑑定人員進行技術鑑定的專案，評估人員還必須取得專門的品質檢測部門出具的檢測結果。在存貨盤點過程中，評估人員還要注意通過查看有關單據或憑證核實其產權。

對銀行存款和債權類的流動資產，如應收賬款、其他應收款等，可以通過編制詢證函及回函統計表等工作底稿檢查評估人員是否實施廠必要的函證程式。詢證函不能一寄了事，評估人員還必須根據回函情況，統計詢證函的有效數量及有關賬款的真實性和準確性，並確定是否需要擴大函證範圍。

充分運用各種財務分析手段控制品質。和大部分有著明確的市場交易價格的固定資產不同，流動資產的評估往往需要評估人員充分利用各項歷史資料或外部統計資料進行分析判斷，從而確定一個比較合理的評估值。

比如對應收款項的評估，評估人員根據函證債務人可以得到一個初步的款項是否真實存在的結論。但是，僅僅根據核對一致的帳面價值仍然無法判斷款項是否可以收回。這樣，評估人員可以通過對賬齡進行分析，結合特殊專案債務人的信譽及還款能力，綜合判斷應收款項的風險度，並根據風險的大小，合理確定評估值。

又比如對存貨的評估，評估人員在判斷帳面價值與現值的差別時，可以結合存貨周轉率來進行。如果某一類存貨的周轉速度很快，在相應時期內其市場價格變化很小，那么評估人員根據重要性原則就可以考慮是否可以按帳面值確認評估值。反過來說，如果評估人員採取了按帳面值確認評估值的方法評估，審核人員也可以通過查看該存貨的周轉速度判斷其選用的方法是否合理。

科目區別

流動資產與流動資金

流動資金是企業在生產經營過程中占用在流動資產上的資金,具有周轉期短,形態易變的特點。就是隨時都能拿出來的、短期內可周轉的企業財產。貨幣資金包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收補貼款、存貨、待攤費用、一年內到期的長期債權投資、其他流動資產。