應收票據貼現

類型

應收票據的貼現一般有兩種情形：一種是帶追索權貼現,一種是不帶追索權貼現。

所謂追索權，是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。帶追索權貼現時，貼現企業因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發生，也可能不發生；可能是部分的，也可能是全部的。

不帶追索權貼現時，票據一經貼現，企業將應收票據上的風險（不可收回賬款的可能性）和未來經濟利益全部轉讓給銀行，企業貼現所得收入與票據賬面價值之間的差額，計入當期損益。

目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，按照現行會計制度規定的方法，貼現後直接轉銷“應收票據”科目，不再單獨設定會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務責任在資產負債表附註中加以說明。

應收票據貼現的計算過程可概括為以下四個步驟：

第一步：計算應收票據到期值

第二步：計算貼現利息

貼現利息：到期值×貼現率÷360×貼現日數

其中：貼現日數=票據期限－已持有票據期限

第三步：計算貼現收入

貼現收入=到期值－貼現利息

第四步：編制會計分錄

借：銀行存款（貼現淨額）

財務費用（貼現收入小於票據面值的差額）

貸：應收票據（票據面值）

財務費用（貼現收入大於票據面值的差額）

按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實付貼現金額按到期價值扣除貼現日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的貼現利息的計算應另加3天的劃款期限。

例如：2001年4月30日以4月15日簽發60天到期、票面利率為10%，票據面值為600000元的帶息應收票據向銀行貼現，貼現率為16%.計算過程如下：

（1）票據到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）

（2）計算貼現利息

先計算到期日：4月15日簽發，60天到期，到期日為6月14日。計算過程為：

4月：30－15+1=16天

5月：31天

6月：13天

合計：60天

再計算貼現天數：從貼現日4月30日至到期日6月14日，總計45天，計算過程如下：

4月：30－30+1=1天

5月：31天

6月：13天

合計：45天

貼現天數為45天

貼現利息=610000×16%÷360×45=12200（元）

（3）貼現收入=610000－12200=597800（元）