基本介紹
科目,核算流程,
科目
首先按施工企業會計制度設定會計科目。
1、主材和低值易耗品都應該入哪個科目，是庫存還是原材料，主材一般的勞務擴大這種性質的企業應該再把主材的科目具體細化為鋼筋，混凝土等嗎？
2、每月耗用的材料轉入哪個科目？
工程施工
成本類科目轉入主營業務成本，按完工或施工項目設二級科目。
4、建築企業的人工費一般是年底結帳，不用做應付工資這一項吧？
入入工程施工科目下二級科目臨時設施科目 。
6、年底結轉時要用工程毛利這科目嗎？
核算流程
施工企業會計科目的使用說明一、總說明
（一）為了統一規範施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，並結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。
（二）中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
二、補充會計科目使用說明
（一）會計科目的設定
2．根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程契約收入和工程契約費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工契約預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“契約預計損失準備”明細科目核算。
（二）補充會計科目的使用說明
1233周轉材料
周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，並可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。
採用一次轉銷法的，可以不設定以上三個明細科目。
（一）採用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
（二）採用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉材料），貸記本科目（在庫周轉材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉材料），貸記本科目（在用周轉材料）。
六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：
（二）採用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周編轉材料攤銷）；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉材料攤銷），貸記本科目（在用周轉材料）。
八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，並在備查簿上進行登記。
1281存貨跌價準備
一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。
二、在本科目下設定“契約預計損失準備”明細科目，核算工程施工契約計提的損失準備。
契約完工確認工程契約收入、費用時，應轉銷契約預計損失準備，按確認的工程契約費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程契約收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工———契約毛利”科目。同時，按相關工程施工契約預計損失準備，借記“存貨跌價準備———契約預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。
四、“存貨跌價準備———契約預計損失準備”科目應按施工契約設定明細賬，進行明細核算。
1506臨時設施
一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。
三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理’’科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款’’等科目。臨時設施清理後，如為清理淨損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理’’科目；如為清理淨收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入’’科目。
五、本科目期末借方餘額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。
1507臨時設施攤銷
一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。
二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以採用工作量法，也可以採用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
17021臨時設施清理
二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理後，如為清理淨損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理淨收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
2123工程結算
一、本科目核算施工企業根據工程施工契約的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。
二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工契約完工後，將本科目餘額與相關工程施工契約的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
三、本科目應按工程施工契約設定明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方餘額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。
4104工程施工
一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工契約成本和契約毛利。
二、本科目應設定以下兩個明細科目：
成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。
其中，屬於人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（契約成本）下設定“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。
（二）契約毛利
本科目核算各項工程施工契約確認的契約毛利。
三、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（契約成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程契約收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（契約毛利）科目。
四、契約完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方餘額，反映尚未完工工程施工契約成本和契約毛利。
4110機械作業
一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。
施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的台班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。
三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。
（一）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
（二）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。
五、本科目在月份終了時，一般應無餘額。
5101主營業務收入
5401主營業務成本
一、這兩個科目分別核算施工企業的工程契約收入和工程契約費用。
三、按規定確認工程契約收入和工程契約費用時，按當期確認的工程契約費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程契約收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一契約毛利”科目。契約完工確認工程契約收入、費用時，應轉銷契約預計損失準備，按累計實際發生的契約成本減去以前會計年度累計已確認的工程契約費用後的餘額，借記“主營業務成本”科目，按實際契約總收入減去以前會計年度累計已確認的工程契約收入後的餘額，貸記“土營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工———契約毛利”科目。同時，按相關工程施工契約已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備———契約預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。
四、這兩個科目應按施工契約設定明細賬，進行明細核算。
五、期末，應將這兩個科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後這兩個科目應無餘額三、補充報表項目及編制說明
六、補充報表項目及編制說明
（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工契約已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工契約的“工程施工”科目餘額減“工程結算”科目餘額後的差額填列。並在會計報表附註中披露下列信息：在建施工契約累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。
（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理淨收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目餘額之和減“臨時設施攤銷”科目餘額後的金額填列。在會計報表附註中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。
（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工契約未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工契約的“工程結算”科目餘額減“工程施工”科目餘額後的差額填列。在會計報表附註中披露下列信息：在建施工契約已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。
建築施工企業有一定的特殊性，與廣大生產型企業有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產品銷售企業有很大的不同。本帖只在此探討建造契約法準則中規定建築施工企業的會計業務處理，與生產性企業相同的核算不在此做探討。
（一）工程施工
1、工程施工-契約成本，核算工程契約成本
在契約成本下，設定以下明細科目
（1）人工費（項目/部門核算）
（2）材料費（項目/部門核算）
（3）機械使用費（項目/部門核算）
（4）其他直接費（項目/部門核算）
（5）分包成本（項目/部門核算）
（6）間接費用
間接費用下設下列明細科目
管理人員工資（項目/部門核算）
職工福利費（項目/部門核算）
固定資產使用費（項目/部門核算）
低值易耗品攤銷（項目/部門核算）
辦公費（項目/部門核算）
差旅費（項目/部門核算）
財產保險費（項目/部門核算）
工程保修費（項目/部門核算）
排污費（項目/部門核算）
勞動保護費（項目/部門核算）
檢驗試驗費（項目/部門核算）
外單位管理費（項目/部門核算）
材料整理及零星運費（項目/部門核算）
材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）
取暖費（項目/部門核算）
其他費用（項目/部門核算）
2、工程施工-毛利，核算工程毛利
具體的設定根據企業需要選擇，不一定非要設定這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設定。
（二）機械作業
該科目主要是針對建築企業有單獨的設備管理部門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的台班的核算。相當於製造待業的“輔助生產成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設定單機核算，準確核算每台大型或者主要設備每個台班的耗用成本。
通常情況下，應當設定以下明細科目：
工資及附加（部門/設備核算）
燃料及動力（部門/設備核算）
折舊費（部門/設備核算）
配件及修理費（部門/設備核算）
間接費用（部門/設備核算）
（三）應收賬款
1、應收工程款（往來單位核算） 核算根據工程進度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業應收產品銷售貨款
3、應收質保金（往來單位核算） 根據契約及結算業主暫扣的工程質保金，最好設定有到期日。
（四）應付賬款
1、應付購貨款（往來單位核算）核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款（往來單位核算）核算應付分包工程款
4、應付質保金（往來單位核算）核算應付分包單位的質保金，最好設定有到期日。
（五）工程結算 （往來單位/項目核算）
核算根據業主進度報表簽證資料或者工程結算的款項。
（六）主營業務收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設定明細科目即可）
1、 目標成本
目標成本下設定以下明細科目
（1）人工費（項目/部門核算）
（2）材料費（項目/部門核算）
（3）機械使用費（項目/部門核算）
（4）其他直接費（項目/部門核算）
（5）間接費用（項目/部門核算）
2、稅金（項目/部門核算）
3、勞動保護費（項目/部門核算）
4、公司管理費（項目/部門核算）
5、公司利潤（項目/部門核算）
其他會計科目的設定基本與其他行業的科目設定相差不大。
