龍門賬

龍門賬法是產生於我國明末清初的一種複式記賬方法，把全部賬目分為"進"、"繳"、"存"、"該"四個部分，以“進－繳=存－該 ”作為會計平衡等式，“進”相當於各類收入，“繳”相當於各種費用，“存”相當於各種資產，“該”相當於負債和資本。

龍門賬法是我國會計發展史上具有劃時代意義的一種複式記賬方法。

龍門賬是我國最早的複式記賬法，這在會計學理論界已成定論。但龍門賬是什麼時候產生的？創始人是誰？到目前為止尚未有答案。

基本介紹

• 中文名：龍門賬
• 外文名：無
• 詞性：名詞
• 拼音：longmen zhang

各方觀點

對於龍門賬的創建時間和創始人，理論界的說法主要有以下幾種：

（一）李寶震先生的觀點

我國會計史學界老前輩天津財經學院李寶震先生撰寫的《會計史話》對龍門賬的介紹是：“明朝末年（約在公元1640年前後）由山西幫商人（據說名叫富山）創造，並在民間商業中流行的一種複式記賬方法。”（李寶震。1993.會計史話。財會通訊。5.）

（二）王建忠先生的觀點

據天津財經大學王建忠先生主編的《會計發展史》介紹：“明朝海禁漸開，對外聯繫加強。隨著經濟恢復，國內商業亦獲發展。為了適應商業發展的需要，明末清初之際，山西人富山根據唐宋以來'四柱清冊'原理設立創造了'龍門賬'，後經不斷發展完善，成為我國民間商業流行的一種會計核算形式”。（王建忠。會計發展史。東北財經大學出版社。137-139）

（三）趙友良先生的觀點

據上海財經大學老一輩會計學家趙友良先生撰寫的《計事叢談》一文介紹：“現代學者對龍門賬及其核算方法已作過不少介紹。他們都認為是清初學者傅山（青主）所始創。”（趙友良。1992.計事叢談。上海會計。2.）

（四）湯云為、錢逢勝先生的觀點

據湯云為、錢逢勝的專著《會計理論》一書介紹：龍門賬“產生於明末清初的商業界，開啟了我國商業會計的先端。其創始人為山西曲陽人傅山。據我國著名會計史學家趙友良先生的考證，龍門賬首先是為了改善票號的經營管理而設計的，後來才被逐漸推廣到工商企業。”（湯云為、錢逢勝。會計理論。上海財經大學出版社，30.）

（五）郭道揚先生的觀點

中南財經大學郭道揚先生所著的《會計發展史綱》介紹：“我國最早的複式記賬法'龍門賬'，創始於明末清初的商業界，這是目前比較一致的說法。'龍門賬'的創始人是山西商人'富山'，這也是比較一致的說法。但這'富山'究竟是何人，他是怎樣創造'龍門賬'的，這個問題尚待進一步考證。根據史書記載，筆者認為，富山當為傅山。……在會計核算規則方面，'龍門賬'法也為其所創。一則可能相傳有誤，把'傅山'說成'富山'；二則可能後世商家取于吉利，有意用'傅'字同音字'富'字取而代之，故後世人們認為'龍門賬'為富山所創。”郭道揚先生在《中國會計史稿》中除堅持上述觀點以外，還引用章太炎先生的《太炎文錄續編》中顧炎武、傅山創建票號積累資金以期反清復明的傳說作為旁證，對龍門賬的創建過程進行了具體的闡述，明確提出他本人的觀點：“我們傾向於'龍門賬'起始於明末清初，其創始人為傅山之說。”

綜合上述觀點，會計史學界對龍門賬創建時間的觀點基本一致——明末清初，而對於龍門賬的創始人則有“富山說”、“傅山說”、“富山即傅山說”三種。

模糊考證

李寶震老先生認為龍門賬產生於明朝末年（約在公元1640年前後），創始人是山西幫商人富山。李老特別聲明是“據說”，但沒有講清楚據誰所說，沒有詳細說明有什麼依據。查閱李老所撰寫的有關文獻，他一直實事求是地堅持“據說”，實際上，李寶震先生並沒有親自把這個問題徹底考證清楚。

王建忠先生與李寶震先生的觀點及其結論基本一致，亦承認龍門賬的創始時間是明末清初，創始人是富山，不同的是李寶震先生聲明是“據說”，而他的弟子卻言之鑿鑿，而且還說龍門賬的創建原理是“四柱清冊”，不知其依據何在？

趙友良先生首先介紹說現代學者都認為龍門賬是清初學者傅山所始創，他本人曾經有過懷疑，只是在讀了章太炎先生的顧亭林（炎武）軼事後，才“疑竇頓釋”。章太炎先生又是如何考證傅山創建龍門賬的呢？趙老引用章太炎先生的原話說：“近聞山西人言，亭林嘗得（李）自成窖金，因設票號，屬傅青主主之。始，明時票號規則不善，亭林與青主更立新制，天下信從，以是饒於財用。清一代票號制度，皆亭林、青主所創也。”緊跟著趙友良老先生就認為：“所謂的'票號規則'、'票號制度'以及更立的'新制'，包括票號的匯劃結算、賬務處理、盈虧計算等一系列的經營管理制度。龍門賬是這些制度中最重要部分，……。”因為章太炎先生之說僅僅是根據“山西人言”，趙老也覺得“可能有人以為未必可信。”只好推斷：“太炎先生是一位治學十分嚴謹的國學大師，他所謂'山西人言'，雖未明指是何人所言，但決不會是道聽途說之言。”這等於說理論界經常引以為據的“趙老考證”實際上就是：趙老聽章太炎說，章太炎聽山西人說，至於聽哪個山西人說，太炎先生沒有說清楚。他沒有說清楚，人們也不能懷疑，因為他治學嚴謹，不可能道聽途說。這樣的推論好像有失嚴謹，不合邏輯。

湯云為、錢逢勝肯定龍門賬的創始人就是傅山。湯、錢所謂的傅山，從所介紹的內容看無疑是學者傅山，只不過湯、錢把山西陽曲誤寫為山西曲陽，這可能是筆誤。需要研究的是，湯云為、錢逢勝沒有說明他們是依據什麼資料肯定龍門賬的創始人就是傅山，但他們卻明確提出龍門賬是為了改善票號的經營管理而設計的，後來才被逐漸推廣到工商企業。結合前後文分析，他們的依據恰恰就是趙友良老先生推論式的考證。

郭道揚先生在修《會計發展史綱》時，認為龍門賬的創始人是山西商人“富山”，而此“富山”就是明末清初的大學者、思想家傅山。他還作了大膽的推測，之所以把“傅山”說成“富山”有兩種可能：一種可能是相傳有誤；另一種可能則是後世為圖吉利諧音互代。為了進一步論證自己的結論，郭道揚先生在編寫《中國會計史稿》時，也與趙老一樣引用了章太炎先生的《太炎文錄續編》中的一些稗史資料加以佐證，對傅山經營票號、創設龍門賬進行了進一步的闡述。從引用的資料看，太炎先生也不過是根據民間傳說，演義了一個顧、傅利用李自成遺金，創建票號，積蓄實力，以圖復明的故事。顧炎武與傅山先生有較深的交情，但也不能沒有任何資料就臆斷他們搞過票號。

筆者認為，“傅山”誤認為“富山”的可能性是不存在的。大學者傅山在山西是一個家喻戶曉的人物，他在三晉大地上研古、治學、行醫、傳道，為後人立下一塊又一塊的碑，寫下了一本又一本的書，留下了一幅又一幅的字，他的詩、書、畫、醫精妙絕倫，其才華之全，專業之深，至今無幾人堪比，堂堂一世英名居然讓人誤傳，是不可思議的。至於諧音互代更有些牽強附會，高雅脫俗的傅青主怎么會為圖吉利諧音“富山”？他的後世也不會庸俗到隨隨便便拿一個俗不可耐的“富山”來替代聲名顯赫的傅山。

所以，此“傅山”非彼“富山”也。

創建時間

論證確定龍門賬的創建時間，是研究龍門賬創建問題的關鍵。當前會計史學界對龍門賬創建時間問題的研究有一些明顯的疑點。

第一個疑點是龍門賬的實物資料問題。理論界的主流觀點認為龍門賬創建於明末清初，但目前我國現存的龍門賬最早實物資料是清末民初的。如果龍門賬產生於明末清初的公元1640年左右，發展了綿綿300餘年，直至清末民初，竟沒有留下任何痕跡，這是說不過去的。龍門賬有沒有360年的歷史，史家沒有結論，史料也沒有佐證。

第二個疑點是龍門賬與票號的關係問題。趙友良、郭道揚、湯云為、錢逢勝都認為龍門賬是隨票號而產生的，具體的時間是明末清初。筆者分析考證，如果龍門賬產生於明末清初，那就與票號的產生沒有直接聯繫；如果龍門賬是伴隨山西票號的產生髮展而產生髮展的，那她就不是明末清初產生的。這是因為，儘管明末清初的山西商幫在全國獨領風騷，但票號登上歷史舞台，是180年以後的事。中國的第一家票號是山西平遙縣的日升昌票號，創建的時間是清道光三年或四年（1823年或1824年），這個問題應該沒有爭議。也就是說，如果龍門賬確實是隨票號產生的，那么她的創建時間只能在票號產生之後去考證，所以，人為地把票號的創建時間提前200年，不是實事求是的科學研究態度。

創始人

富山還是傅山

龍門賬的創始人問題主要集中在富山和傅山這兩個人身上。富山是商人，而且是大商人；傅山是學者，而且是大名鼎鼎的學者。富山是誰，籍貫在哪？發家在何處？富山與傅山是不是一個人？傅山是否經過商，開設過票號？這些必須進行嚴密的考證。

考證之一

山西歷史上有沒有一個叫富山的大商人。首先，山西富人入史，可以追溯到《史記》。司馬遷在2000年前的《史記》中就記載2位山西富豪——蜀卓氏和孔氏。從明代開始，有史記載的山西大商人林林總總，如平陽（今臨汾）的“亢百萬”（大鹽商，有人誤認為“康百萬”），介休的范氏，榆次的王氏、常氏，太谷的曹氏、員氏，平遙的李氏、雷氏、毛氏，祁縣的喬氏、渠氏，介休的侯氏、冀氏，靈石的王氏等等，唯獨發明了龍門賬的“富氏”就從人間蒸發了？其次，山西的商鋪店家，如果處在同一時期，既是競爭對手，又是合作夥伴，這種商品是賣家，另外的商品就是買家，銀子有進也有出，財務有收也有支，掌柜、賬房、夥計，有的從一而終，也有的跳槽另就，因此，不同商家的業務手段大同小異，也就是說，從算盤技巧，到記賬手段，不是什麼秘密，龍門賬作為一種先進的記賬方法——複式記賬法，必然會廣泛流傳，只要確實存在，商家留存的賬簿資料檔案就不難查出。但筆者對明清兩代晉商初步查訪，還未見到有關富姓商人的任何資料，所以，無論如何，所謂富山創建龍門賬之說尚無證據可以證明。

考證之二

傅山是否有一個別名叫富山？據筆者考證，傅山，初名鼎臣，改名山，原字青竹，後改青主，山西陽曲縣西村人。生於明萬曆三十五年（公元1607年），卒於清康熙二十三年（公元1684年）。曾用過公之它、公他、石頭、石道人、石老人、嗇廬、隨厲、六持、丹崖子、丹崖翁、濁堂老人、青羊庵主、不夜庵老人、傅僑山、松僑老人、朱衣道人、酒道人、酒肉道人、居士、傅道士、傅道人、傅子、老櫱禪、還陽真人、真山、僑黃真山、五峰道人、龍池聞道下士、觀化翁、觀花翁、橘翁、大笑下士、西北之西北老人、一字仁仲、子通等共54個名、字、號，是世界上個人用名最多的人之一，但50多個名字中是沒有“富山”的。

考證之三

傅山是否經過商或開設過票號？筆者考證了有關傅山的年譜近30部，尚未發現有傅山經商或開設票號的經歷。傅山確實進行過近20年的秘密抗清活動。按照人們的傳說，傅山經商或開票號是為反清復明積累資金，那么，他的商業金融活動就應該在明朝滅亡之後。明朝滅亡的時間是1644年，是年傅山37歲。甲申事變後，李自成兵敗，清兵入關。此後10餘年，傅山身著道袍，遊走於平定、祁縣、汾陽之間，“安貧樂道，泊如也”、“買酒未愁囊里澀，典房才得旅中資”（劉貫文。1991.傅山全書。太原：山西古籍出版社。227.）說明他為了生計曾經典房籌資，生活十分清苦，未見經商發跡之象。49歲時，傅山因反清嫌疑入獄，曾絕食9日，幾乎死在獄中，後經營救釋放。後來傅山以遊歷、學問和行醫為主，生活依然艱難。由此而分析，傅山雖然長期堅持反清復明鬥爭，除他的兒子傅眉、侄子傅仁因生活所迫開過藥店賣過藥之外，沒有任何史料可以證明傅山曾經參與過票號的創設和經營活動。從性質上看，票號是總號與分號、分號與分號之間的金銀匯兌、款項劃撥和往來結算。在當時，票號業的競爭是非常激烈的，需要在經濟比較繁華和發達的地區布點設號，形成體系，這種業務的社會性比較強，透明度非常高，是無法隱蔽進行的，票號活動不可能秘密進行，所以說，顧炎武與傅山秘密進行票號業務活動與事實不符。

通過上述考證，究竟龍門賬的創始人是商人“富山”還是學者傅山，看來下結論還為時過早。如果確實是晉商發明了龍門賬，不管他是“富山”，還是“富海”，只要下功夫，就不難查出。畢竟這段歷史只有三、四百年，要是歷史上真有這么一個才華橫溢的大商人，相信人們是不會輕易漏過的。

如果是傅山發明了龍門賬，考證起來更有條件。史學家對傅山先生的研究雖比不上紅學家對曹雪芹的研究，但對山西近代史上這么一位有節有義、出類拔萃的人物，早已梳理得頭頭是道，只要傅山曾經搞過票號，經過商或記過賬，就不愁找不到證據。他的詩、書、畫、字、碑、匾，一生留存甚多，為什麼對後世影響甚大的龍門賬就不留下哪怕一丁點兒的痕跡？

由此看來，龍門賬的創建問題還是一個懸而未決的疑案。