基本介紹
- 中文名：虛擬稅款
- 類型：經濟術語
影響
1.虛擬稅款對應稅產品增值稅稅負的影響
增值稅應稅產品的增值額為應稅產品的價值扣除為生產該產品而購入的增值稅應稅產品和勞務價值後的餘額，應稅產品包含的增值稅稅額為該產品生產和流轉各環節繳納的增值稅稅額。進項稅款出現虛擬稅款後，意味著將免稅和非應稅產品和勞務視同應稅產品和勞務在計算增值額時予以扣除，減少應稅產品的實際增值額，應稅產品實際增值稅稅負低於名義稅負。
農產品屬於初級產品，相當大部分用於其他應稅產品的生產。以農產品為主要原料的應稅產品，虛擬稅款占產品的進項稅額比重大，使應稅產品的實際稅負較其名義稅負有極大的降低。運輸費用與產品的流轉次數相關，產品的流轉次數越多，應稅產品涉及的運輸費用越大。按納稅人支付的運輸費用計算虛擬稅款，應稅產品的流轉次數越多，實際增值額越小，其增值稅稅負越低，同一種產品可能由於流轉環節不同而造成實際增值稅稅負不同。
2.虛擬稅款對出口產品零稅率的影響
為增強出口產品的國際競爭力，各國對出口產品實行補貼或退稅，降低出口產品的生產成本。增值稅在稅率設計上對出口產品採用零稅率，以利於對出口產品徹底清退其生產和流轉環節的稅款。零稅率的設計使增值稅在出口退稅方面較其他流轉稅具有優越性。
虛擬稅款介入增值稅領域後，生產出口產品購入原材料所取得的增值稅完稅憑證上所註明的增值稅稅額只能是名義稅額，出口產品的名義進項稅額高於實際已繳納的增值稅稅額，應稅產品實際繳納的增值稅稅額無法確定。按固定退稅率退稅是在出口產品包含的實際增值稅稅額無法確定時的權宜措施，具體產品實際包含的增值稅稅額不盡相同，確定固定退稅率無法保證對所有出口產品實現徹底退稅。部分退稅不利於出口產品的價格競爭；過度退稅不僅加重財政支出負擔，而且涉嫌傾銷容易受到其他國家的制裁。虛擬稅款模糊了產品實際增值稅含量，妨礙出口退稅政策的實施效率。
3.虛擬稅款對增值稅社會監督功能的影響
增值稅以納稅人的銷項稅額扣除進項稅額計算應納稅額。銷項稅額和進項稅額在不同納稅人之間相互轉換，納稅人的銷項稅額是應稅產品或勞務購入方的進項稅額，納稅人的進項稅額是向其提供應稅產品或勞務的銷售方的銷項稅額。增值稅嚴密的抵扣制度，使增值稅具有社會監督的功能，任一環節進項稅額和銷項稅額的脫節，將使稅款發生轉移。應稅產品或勞務的購入方從自身利益出發，自覺對從銷售方取得的進項稅額抵扣憑證進行審核，避免承擔不必要的損失。由於進項稅額和銷項稅額在不同納稅人之間轉換，購入方對自身進項稅額的審核，同時也是對銷售方銷項稅額的監督。社會監督功能是增值稅優越性的具體體現，賦予增值稅旺盛的生命力。它將稅務機關的增值稅徵收成本部分社會化，提高稅收經濟效益，對增值稅收入的穩定增長發揮自我調節作用。
4.虛擬稅款對增值稅犯罪的影響
扣稅法的核心在於對增值稅進項稅額的管理，我國對進項稅額的管理，建立在對納稅人進項稅額抵扣憑證的管理之上。納稅人的進項稅額的有效抵扣憑證為從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的增值稅完稅憑證；免稅農產品進項稅額的抵扣憑證為收購憑證；運輸費用的進項稅額抵扣憑證為陸路水路運輸發票。增值稅專用發票和海關完稅憑證的管理以嚴密的制度為依託，這類憑證已視同貨幣進行管理。免稅農產品由收購單位自行根據收購額開具，這類憑證基本處於無管理狀態。水路陸路運輸發票由地稅部門負責管理，地稅部門對運輸的管理要求限於普通發票管理的程度，而國稅部門對運輸發票的管理要求已提高到增值稅專用發票管理的程度，由於各部門職責不同，產生目標函式的差異，對運輸發票的管理未能達到國稅部門預期的目標狀態。虛擬稅款抵扣制度使增值稅進項稅額憑證管理的有效性弱化，擴大了增值稅犯罪領域。
偽造增值稅專用發票、代理開具和虛開增值稅專用發票是當前涉及增值稅的主要犯罪行為。從增值稅稅制設計原理分析，扣稅法以增值稅銷項稅額扣除進項稅額計算應納稅額，代理開具和虛開增值稅專用發票同時造成銷售方的銷項稅額和購買方的進項稅額的增加，社會整體稅額未發生變動，其結果只涉及納稅人之間稅額的分配，代理開具和虛開增值稅專用發票的違法性質應等同於代理開具和虛開普通發票。虛擬稅款介入後，由於虛擬稅款抵扣制度的缺陷，銷售方虛開增值稅發票產生的銷項稅額可通過虛增虛擬稅款而抵銷，社會整體稅額減少，其違法性質與偽造增值稅專用發票無異。降低應稅產品的稅負是引進虛擬稅款的初衷。通過對免稅農產品計提虛擬稅款，調整以免稅農產品為主要原料的應稅產品稅負；通過對運輸費用計提虛擬稅款，使運輸費用在成本中占較大比重的應稅產品稅負得以調整。應稅產品的稅負受流轉環節影響，增值稅的自動穩定器功能弱化，零稅率對出口產品徹底退稅的優勢不復存在，增值稅犯罪領域擴大，是以虛擬稅款調整增值稅稅負的代價。
消除虛擬稅款的影響關係到增值稅的前景，虛擬稅款真實化或擯棄虛擬稅款是必然的選擇。社會監督功能是增值稅的生命線，它不僅是增值稅的自我免疫保障，而且通過稅收成本社會化提高增值稅的經濟效益。社會監督功能的弱化，在稅收經濟效益方面和稅制安全性方面同時削弱了增值稅的生存能力。虛擬稅款真實化，就是將計提虛擬稅款的免稅和非應稅產品或勞務納入徵稅範圍，擴大增值稅稅基；擯棄虛擬稅款抵扣制度是取消對免稅和非應稅產品或勞務計提進項稅額。虛擬稅款真實化和擯棄虛擬稅款抵扣制度均以完善增值稅社會監督功能，提高增值稅的效率為目標，但兩者對應稅產品的稅負影響有所不同。虛擬稅款真實化將使農產品的稅負加重，運輸費用使產品的稅負受流轉環節的影響；擯棄虛擬稅款抵扣制度，將使產品的增值稅實際稅負增加至名義稅負。從實現增值稅的優越性角度進行比較，擯棄虛擬稅款抵扣制度更有利於實現增值稅的效率。擯棄虛擬稅款抵扣制度除在稅負方面對應稅產品有影響外，增值稅的優越性能充分體現。
