有價證券審計

有價證券審計的主要內容

其主要審查內容包括：

1．審查企業單位擁有的有價證券的取得是否合法，有價金額是否真實、正確。

2．審查企業的有價證券收益及其處理是否正確。

3．審查企業的有價證券的交易是否合法，交易發生的盈虧及其處理是否正確。

4．審查企業的有價證券核算制度是否健全，增減變動手續是否齊全，有價證券明細帳簿記錄是否符合規定，帳面結存有價證券金額與實存數和會計報表數是否一致。

證券交易最初出現於16世紀比利時的安特衛普，到18世紀至19世紀，世界證券交易場所的中心轉移到英國倫敦。現代證券交易所以美國紐約和英國倫敦為最大。隨著有價證券市場交易的出現，有價證券審計便開始發展起來。

審計人員實施有價證券審計的目標主要是：

1．研究和評價有價證券及有價證券收益有無妥善的內部控制。

2．確定有價證券是否為客戶企業的財產。

3．確定有價證券及其收益在客戶企業財務報表上的表達是否公允。

良好的有價證券的內部控制應達到：

1．明確規定有價證券的購置、出售和保管各自的責任或工作範圍，同時，授權不同的人分別負責這幾項工作。

2．會計部門有充分的關於有價證券及其收益的各種記錄。如證券名稱、票面價值或每股金額、證券號碼、股權、取得日期，經紀人姓名、購買成本、收入的利息或股息等等。負責記錄的人不得接觸有價證券。

3．所購買的有價證券均以公司名義進行登記，並存放在安全的地方。

4．定期由內部審計人員或其它負責有價證券的購買、出售和保管以外的人對有價證券進行實地清點，並與會計記錄進行比較。

有價證券的審計程式：

(一)研究和評價有價證券的內部控制

1．編寫有價證券內部控制說明書，並對系統進行穿行測試。

2．審核內部審計人員對有價證券實施定期審計後編寫的審計報告。在大企業中，內部審計人員往往要對有價證券進行突襲清點，並對有價證券實施常年的定期審計。內審完畢後，需編寫內審報告。審計人員應對內審報告進行審核，並將審核結果作為評價企業內部控制的重要內容。

3．審核客戶企業主管人員編制的有價證券交易月報。在大企業里，財務主任往往要向董事會、投資委員會提交月報，報告有關月初擁有的有價證券，本期有價證券的買賣及其利息或股利收益、月末擁有的有價證券等方面的情況。審計人員應對這一月報進行審核，並將其作為評價企業有價證券內部控制的重要方面。

4．評價有價證券的內部控制。審計人員應根據以上對有價證券內部控制的研究的檢測，對有價證券內部控制的強弱部分作出評價，提出改進建議，並將改進建議以管理信函的方式及時通知客戶。

(二)有價證券交易和年終餘額的真確性抽查

1．索取或編制證券投資帳戶及有關的收益帳戶的分析表。分析表的內容包括期初、期末餘額及本年度有價證券的交易變動，本年度有價證券交易的損益及所收的利息、股息等，也應包括在內。

2．實地清點或函證有價證券。這主要是為了證實有價證券的存在，其價值及所有權的歸屬，有價證券交易的損益等。