審計程式

概念

審計程式（Audit procedure）是指審計師在審計工作中可能採用的，用以獲取充分、適當的審計證據以發表恰當的審計意見的程式。

審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。它是基於經濟監督的需要而產生的。

檢查記錄或檔案是指註冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或檔案進行審查。檢查記錄或檔案的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

檢查有形資產是指註冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程式主要適用於存貨和現金，也適用於有價證券、應收票據和固定資產等。檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。

觀察是指註冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程式。例如，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。

觀察提供的審計證據僅限於觀察發生的時點，並且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程式可能與日常的做法不同，從而會影響註冊會計師對真實情況的了解。因此，註冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。

詢問是指註冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，並對答覆進行評價的過程。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，註冊會計師還應當實施其他審計程式以獲取充分、適當的審計證據。

函證是指註冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。例如對應收賬款餘額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視並經常被使用的一種重要程式。

重新計算是指註冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或檔案中的數據計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。

重新執行是指註冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程式或控制。例如，註冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款餘額調節表，並與被審計單位編制的銀行存款餘額調節表進行比較。