壞賬損失

壞賬損失指企業未收回的應收賬款、經批准列入損失的部分。提取壞賬準備的企業,也在本賬戶反映，發生壞賬時,直接抵減壞賬準備。不提取壞賬準備的企業,發生壞賬時,直接在本賬戶核算。

是指企業確定不能收回的各種應收款項，企業壞賬損失根據《財政部關於建立健全企業應收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規定確認。壞賬損失及其核算是應收賬款核算的一個重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由於壞賬而產生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什麼是壞賬談起。

基本介紹

• 中文名：壞賬損失
• 對象：企業
• 定義：不能收回的各種應收款項
• 根據：《財政部關於建立健全企業》
• 條件：債務人死亡
• 方法：直接轉銷法；備抵法

概述

一筆應收賬款在什麼時候才能被被確認為壞賬，其條件通常是由會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般原則，儘量做到真實、準確、切合本單位的實際。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：

壞賬損失

1、債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回的賬款；

2、債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回的賬款；

3、債務人較長時期內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業判斷的。我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權在公司董事會或股東大會。

壞賬核算

簡介

壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉銷法；二是備抵法。

直接轉銷

直接轉銷法是指在壞賬損失實際發生時，直接借記“資產減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設定“壞賬準備”科目。關於直接轉銷法，我們還應掌握以下兩個要點：

第一，該法不符合權責發生制和配比原則；

第二，在該法下，如果已沖銷的應收賬款以後又收回，應做兩筆會計分錄，即先借記 “應收賬款”科目，貸記“資產減值損失-壞賬損失”科目；然後再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

壞賬損失

備抵法

備抵法是指在壞賬損失實際發生前，就依據權責發生制原則估計損失，並同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記 “資產減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；已確認並轉銷的應收款項以後又收回時，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”。

至於如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末餘額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

套用年末餘額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以後年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數=應收賬款年末餘額×計提比例。

例：（1）2008年末提取壞賬準備200000元

借：資產減值損失200000

貸：壞賬準備200000

（2）2009年六月發生壞賬22000元

借：壞賬準備22000

貸：應收賬款22000

審計方法

確認審計

1、嚴格甄別壞賬損失是否屬因應收款內容，有無不屬應收款內容卻列入應收款，造成人為的“壞賬”。

2、有無逾期未滿三年的應收賬款都按壞賬損失處理的現象。

3、有無虛假的壞賬損失，如企業為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應收賬款，又不及時清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

壞賬損失

提取審計

在審計中下列各項按規定不應列入計提範圍：

1、計畫對應收賬款進行重組的；

2、同關聯方發生的應收賬款；

3、其他逾期款項，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。

另外，對企業持有未到期的應收票據和預付款不能直接計提壞賬準備。應收票據雖然屬於應收款項，相對地說應收票據發生壞賬的風險比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據表明企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應收票據票面金額轉入應收款後，才能計提壞賬準備。對預付款如果有確鑿證據表明已不符合預付款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應將原計入預付款金額全部或部份轉入其他應收款項後，再對轉入的其他應收款項部分計提壞賬準備，對未轉入其他應收款的部分不得計提壞賬準備。

處理審計

企業為核銷壞賬準備的提取和轉銷，會計上應設定“壞賬準備”科目。企業提取壞賬準備時，應借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實現轉銷時，應借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目。但在會計實務操作中，有些企業為了簡化核算，對已確認的壞賬損失又收回的，會計分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。按《企業會計制度》規定對於已確認的壞賬損失，以後又收回的，應先恢復應收賬款明細，再將收到的款項增加銀行存款，減少應收賬款。這樣，一方面便於分析債務人財務狀況，反映出債務人企圖重新建立其信譽的願望，另一方面使“管理費用”和“壞賬準備”這兩個會計科目核算更加清晰，對這一現象審計中應加以糾正。

壞賬損失

案例分析

首次計提

首次計提時，壞賬準備計提數=應收賬款年末餘額×計提比例。

例1：長興公司1996年首次計提壞賬準備，當年年末的應收賬款餘額為100000元，壞賬準備的計提比例為5%，則壞賬準備提取數=100000×5%=5000（元）。

借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000

年度計提

以後年度計提壞賬準備時，可分為三個步驟進行：第一步，確定“壞賬準備”賬戶應保持的貸方餘額，該餘額=當年年末應收賬款餘額×計提比例，設為a；第二步，確定計提前“壞賬準備”賬戶的餘額；設為b；第三步，比較a和b的大小，比較的結果有補提、沖銷、既不補提也不沖銷三種情況。

壞賬損失

例2：1997年10月長興公司實際發生壞賬損失4000元；當年年末應收賬款餘額為120000元。

1997年10月

借：壞賬準備4000

貸：應收賬款4000

1997年底

“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=120000×5%=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的餘額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應補提5000元。

借：管理費用5000

貸：壞賬準備5000

若本例中，1997年10月長興公司實際發生壞賬損失6000元，其他條件不變。則：

1997年10月

借：壞賬準備6000

貸：應收賬款6000

1997年底

“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=120000×5%=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的餘額（借方）=6000－5000=1000（元）；因此應補提7000元。

借：管理費用7000

貸：壞賬準備7000

壞賬損失例3：1998年10月長興公司上年確認的壞賬損失4000元又收回；當年年末應收賬款餘額為150000元。1998年10月

借：應收賬款4000

貸：壞賬準備4000

借：銀行存款4000貸

壞賬損失

貸：應收賬款4000

1998年底

“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=150000×5%=7500（元）；計提前“壞賬準備”賬戶餘額（貸方）=6000+4000=10000（元）；因此應沖銷2500元。

借：壞賬準備2500

貸：管理費用2500

例4：1999年8月長興公司實際發生壞賬損失3500元；當年年末應收賬款餘額為80000元。

1999年8月

借：壞賬準備3500

貸：應收賬款3500

1999年底

“壞賬準備”賬戶貸方應保持餘額=80000×5%=4000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶餘額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補提也不沖銷，即不需要進行會計處理。

綜上所述，在採用年末餘額百分比法計提壞賬準備時，始終要掌握這樣一個原則，即當年壞賬準備計提後，一定要保持“壞賬準備貸方餘額÷應收賬款年末餘額=計提比例”這一等式成立。此外，關於備抵法，我們還應注意以下幾點：

壞賬指標

（1）上市公司採用備抵法時，其具體方法及計提比例均由公司自行確定；

（2）上市公司的其他應收款需計提壞賬準備，應收票據根據新會計準則也應計提壞賬準備；

（3）預付賬款根據新會計準則應計提壞賬準備；

（4）在預收賬款登記在“應收賬款”賬戶的情況下，計提壞賬準備所依據的基數應剔除預收賬款因素；

（5）以上介紹的年末餘額百分比法的原理可以推而廣之，進一步套用到存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等的計提。

壞賬損失