關於做好上市公司2014年年報審計工作的通知，發布於2014年12月9日。
基本介紹
- 文號：會協[2014]72號
- 發文單位：中國註冊會計師協會
- 發文時間：2014年12月9日
關於做好上市公司2014年年報審計工作的通知
會協[2014]72號
各省、自治區、直轄市註冊會計師協會，各證券資格會計師事務所：
為規範註冊會計師執業行為，提升上市公司年報審計工作質量，深化行業誠信建設，推動資本市場持續健康發展，維護公眾利益，現就做好上市公司2014年年報審計工作通知如下：
一、總體要求
各證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）要認真學習貫徹黨的十八屆三中全會和四中全會精神，進一步提升服務資本市場發展的能力和水平，紮實做好2014年年報審計各項工作。事務所要以保證年報審計工作質量為目標，以強化年報審計風險管控為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循註冊會計師執業準則及相關制度要求，切實完善和有效實施質量控制相關政策與程式，將上市公司年報審計工作提升到新的水平。
二、嚴格遵守職業道德守則的原則與要求
事務所要按照職業道德守則和相關問題解答的要求，加強職業道德建設，及時修訂和完善相關制度，強化職業道德教育和培訓，增強合伙人和員工的職業道德意識，落實制度，明確責任，切實維護註冊會計師職業形象。
獨立性是註冊會計師執行審計業務的靈魂，也是職業道德的精髓。事務所要建立有效的政策和程式，識別、評估和應對獨立性面臨的各種不利影響，確保項目組成員、事務所和網路事務所的獨立性，嚴格執行審計報告簽字註冊會計師和質量控制覆核人等關鍵人員的定期輪換、禁止股票交易以及向審計客戶提供非鑑證服務時的獨立性要求，持續強化獨立性監控，切實做到從實質上和形式上始終保持自身的獨立性，維護執業的客觀和公正。
職業懷疑是註冊會計師綜合技能不可或缺的一部分。註冊會計師要在審計的各個階段始終保持高度的職業懷疑態度和應有的關注，採取質疑的思維方式，對引起疑慮的情形保持警覺；要對管理層和治理層進行客觀評價，不盲目依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；要充分關注重大風險領域，尤其是涉及主觀判斷和估計的事項，審慎評價審計證據。
事務所要制定和實施合理的專業服務收費標準，完善內部分配機制，規範事務所項目工時管理和成本核算，堅決抵制支付或索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為。特別是在收費或投標報價環節，要綜合考慮專業服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、各級別專業人員提供服務所需的時間和提供專業服務所承擔的風險和責任等因素，避免出現因收費報價過低，導致難以按照執業準則和職業道德守則要求執行業務的情況。事務所要切實踐行《證券期貨資格會計師事務所抵制行業不正當低價競爭倡議書》承諾，自覺維護行業公平競爭秩序和行業形象。
三、進一步強化事務所質量控制體系建設
事務所要建立並不斷完善適合自身特點的質量控制體系，加大審計風險事前防範和事中控制力度，對業務的承接與保持、項目組人員委派、業務執行和報告簽發等環節進行全程監控，切實提升事務所內部治理和執業風險防範水平，提高事務所整體執業質量。
事務所要強化以質量為導向的內部文化建設，避免出現重商業利益輕業務質量的傾向，主任會計師或類似職位的人員要對質量控制制度承擔最終責任；要建立健全薪酬考核體系，審計人員的考核、晉升應當充分考慮其專業勝任能力及遵守職業道德守則的情況；要確保事務所在質量控制、實務指南制定、技術諮詢和支持、業務培訓等方面投入足夠的資源。
在具體業務的接受與保持環節，事務所應當充分考慮自身的獨立性、專業勝任能力和人力資源狀況以及客戶的誠信，切實做好評估工作，按照業務本身的風險大小來劃分項目的風險等級，避免超越自身能力承接業務。對於被合併事務所或新吸收的其他事務所審計業務團隊帶入的業務，事務所要根據質量控制準則規定和事務所內部質量控制制度要求，將其作為新業務進行嚴格的風險評估，依據評估結果決定是否承接，並及時向中注協報備評估結果。
事務所應當進一步重視和改進項目組人員委派，委派具有必要素質、專業勝任能力和時間的合伙人及員工執行業務，避免因合伙人和員工業務負荷過重給事務所帶來風險。事務所要根據項目組成員的經驗、專業技能進行合理分工，避免出現經驗較少的員工承擔複雜審計事項的情況。事務所要強化項目，尤其是高風險項目的質量覆核，切實加大覆核力度，強化分所承接業務的實時監控。項目合伙人要深度參與審計業務，在計畫、現場審計和報告出具等階段對項目組實施持續有效的督導；項目質量控制覆核應由獨立於項目組的合伙人或符合條件的其他人員實施，在覆核期間不以其他方式參與被覆核項目，對項目組作出的重大判斷和審計結論進行客觀評價。
四、認真做好財務報表審計
2013年10月，中注協發布了《中國註冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》等六項審計準則問題解答；2014年，財政部陸續發布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》等八項新增或修訂的企業會計準則。在2014年度財務報表審計過程中，註冊會計師要準確把握企業會計準則的最新變化，將審計準則、套用指南與問題解答一併掌握和執行。
在當前世界經濟復甦艱難曲折，國內經濟呈現新常態，增速有所放緩，國內資本市場波動加劇的外部環境下，註冊會計師要密切關注企業經營風險，考慮企業內外部環境變化對被審計單位財務報表可能產生的影響，嚴格貫徹風險導向審計理念，提升職業判斷意識和能力，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，並據此設計和實施有針對性的進一步審計程式，切實避免審計計畫和風險評估流於形式。在2014年度財務報表審計過程中，註冊會計師應當特別注意以下事項，實施恰當的審計程式，獲取充分、適當的審計證據。
（一）收入的確認與計量
註冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，如果認為該假定不適用於業務的具體情況，應當在審計工作底稿中予以記錄；關注收入的真實性和準確性，收入確認的時點、依據是否恰當；通過比率或趨勢分析、非財務信息和財務數據之間的關係分析，關注收入異常波動情況及偶發的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業理由明顯不合理的交易；通過銀行存款、應收賬款、存貨等其他項目的審計，對收入的合理性進行佐證。
（二）關聯方關係及其交易
註冊會計師要關注關聯方交易的經濟業務實質，交易價格是否公允；關注重大或異常交易的對方是否是未披露的關聯方，警惕管理層利用關聯方虛構銷售及關聯方交易的非關聯化；對於管理層以前未識別或未向註冊會計師披露的關聯方或重大關聯交易，註冊會計師應當重新評估被審計單位識別關聯方的內部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導致的重大錯報風險。
（三）資產減值
註冊會計師應當結合國家巨觀經濟政策、被審計單位所處行業、企業經營狀況和資產使用狀況等，考慮資產是否存在減值跡象；關注存貨、商譽、固定資產和在建工程等資產減值計提的充分性和合理性；分析減值準備是否反映資產的真實信息，進行減值測試時各項關鍵假設是否合理，各項估計是否存在管理層偏向。
（四）會計政策和會計估計變更
註冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性及會計估計的合理性；關注會計政策變更是否能更準確地反映上市公司的交易或事項，會計估計變更的依據是否真實、可靠，警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間操縱利潤。對於因企業會計準則變化而導致的會計政策變更，註冊會計師應當關注新會計準則的遵循適用情況，會計處理是否恰當，信息披露內容是否充分，追溯調整是否準確。
（五）政府補助
註冊會計師要認真檢查政府補助相關檔案，關注政府補助分類的合理性，相關交易屬於政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產業政策和相關法律法規的規定，必要時與相關政府部門溝通或實施函證程式，獲取與政府補助的真實性有關的充分、適當的審計證據。
（六）重大非常規交易
註冊會計師要特別關注臨近會計期末發生的、在交易實質的判斷上存在困難的重大非常規交易以及上市公司的創新業務，增強審計程式的針對性，擴大問詢人員的範圍，實施多角度的分析程式和實質性程式；關注重大非常規交易是否具有合理的商業理由，交易對手是否真實存在，必要時實施包括函證交易契約的條款和金額在內的進一步程式。
（七）持續經營
註冊會計師要特別關注ST公司、所處行業與當前巨觀經濟形勢具有較強相關性的公司的持續經營能力，充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項並實施進一步程式。註冊會計師應當了解管理層對其持續經營能力的評估及是否計畫採取或者正在採取改善持續經營能力的相關措施，並考慮改善措施能否消除對其持續經營能力的重大疑慮，要對公司持續經營改善措施的可行性作出獨立的職業判斷，並考慮對審計報告意見類型的影響。
（八）集團審計
註冊會計師應當對集團的組成部分進行分析，充分識別重要組成部分；集團項目組應當對組成部分註冊會計師進行了解，明確集團項目組參與組成部分註冊會計師工作的性質、時間安排和範圍；組成部分重要性應當低於集團財務報表整體的重要性；集團項目組應當及時向組成部分註冊會計師通報工作要求，與組成部分註冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關係。
（九）審計報告
註冊會計師在財務報表審計報告階段要充分評價並恰當應對審計中發現的重大事項，關註上市公司持續經營假設的合理性和期後事項對財務報表的影響，在評價根據審計證據得出的結論的基礎上，合理確定審計報告意見類型，按照審計準則要求說明導致出具非標準審計報告的事項；應當關注年報中的其他信息是否存在與已審計財務報表重大不一致的情形，並予以恰當應對。
五、認真做好內部控制審計
事務所要準確理解和全面把握《企業內部控制審計指引》和《企業內部控制審計指引實施意見》精神，正確處理內部控制諮詢、評價業務與內部控制審計業務的關係，不得在提供內部控制審計服務的同時為被審計單位提供內部控制諮詢和自我評價服務，確保內部控制審計業務的獨立性，恰當計畫和實施內部控制審計工作。同時承接一家上市公司的年報審計業務和內部控制審計業務時，事務所應當單獨與上市公司簽訂內部控制審計業務約定書，做好財務報表審計和內部控制審計的有機整合，提高審計效率和效果。
（一）風險評估和內部控制測試
註冊會計師應當將風險導向審計的理念及思路貫穿於內部控制審計過程的始終，採用自上而下的審計方法，以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，針對每個相關認定獲取控制有效性的審計證據。註冊會師應當儘早與被審計單位溝通，合理安排控制測試的時間。在對內部控制進行測試時，註冊會計師應當把握重要性原則，在考慮與控制相關的風險的基礎上，合理確定樣本規模，結合詢問、觀察、檢查和重新執行等審計程式的結果，評價內部控制設計與運行的有效性，不能根據財務報表審計未發現錯報來推斷內部控制有效。
在執行集團內部控制審計業務時，註冊會計師應當合理運用職業判斷，評估與組成部分相關的導致集團財務報表發生重大錯報的風險，並根據其風險程度給予相應的審計關注，對重要組成部分的重要賬戶、列報及其相關認定的內部控制實施測試。
（二）評價控制缺陷
註冊會計師要運用職業判斷，考慮並衡量定量、定性因素以及補償性控制的影響，評價注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否可能導致錯報，構成重大缺陷。評價控制缺陷時，註冊會計師需要根據財務報表審計中確定的重要性水平，支持對財務報告控制缺陷重要性的評價，要記錄關鍵判斷和得出結論的理由。
（三）內部控制審計報告
在出具內部控制審計報告前，註冊會計師應當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，並就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。在評價內部控制審計獲取的審計證據和形成的結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制運行有效性測試的結果，避免出現審計判斷不一致的情況；存在重大缺陷的內部控制進行整改後，是否在基準日前運行了足夠長的時間；是否存在對基準日內部控制有效性有重大負面影響的期後事項。
註冊會計師應當如實發表內部控制審計意見，規範出具內部控制審計報告，不得利用在內部控制審計報告中增加強調事項段，或將財務報告內部控制重大缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷披露等方式，規避出具非標準財務報表審計報告或否定意見的內部控制審計報告。
六、認真做好年報審計業務的信息報備
事務所要按照財政會計行業管理系統業務報備的相關要求，指定專人負責上市公司2014年財務報表審計和內部控制審計業務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前後任事務所要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，以網上報備的形式在中國註冊會計師行業管理信息系統中填報相關變更信息。若報備後信息變化的，應當在5個工作日內登入系統予以更正，並告知中注協業務監管部。中注協將對事務所年報審計業務報備情況進行檢查並通報。
我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2014年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，對惡意“接下家”及不正當低價競爭行為實施重點監控，並適時啟動監管約談機制。對監管過程中發現的涉嫌違反執業準則和職業道德守則的事務所和註冊會計師，我會將在2015年度執業質量檢查中予以重點關注。
中國註冊會計師協會
2014年12月9日
