基本介紹
- 中文名：清算所得
- 含義：清算所得為應納稅所得額
- 類型：清算
- 意義：按規定繳納企業所得稅
課稅計算,納稅籌劃,案例分析,
課稅計算
清算所得課稅，在我國內資企業所得稅暫行條例、外商投資企業和外國企業所得稅法均作了規定。
其計算公式可概括如下：
企業全部清算財產變現損益=存貨變現損益+非存貨財產變現損益+清算財產盤盈
清算所得稅額=企業的清算所得×企業清算當年經營所得適用的稅率
企業在辦理註銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納清算所得稅。
納稅籌劃
(一)清算所得中資本公積項目的稅務籌劃
資本公積金中，除企業法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發生時計入資本公積，清算時併入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創造條件進行資產評估，以評估增值後的財產價值作為折舊計提基礎，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。
(二)改變企業解散日期會影響企業清算期間其應稅所得的數額
例如，某公司董事會於1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，並作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司於開始清算後發現，年初1月～5月底止公司預計可盈利8萬元(適用稅率33%)。於是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，於6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發生費用14萬元。按照規定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬於清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變為虧損6萬元。清算日期變更後，假設該公司清算所得為9萬元。
清算開始日為6月1日時，1月～5月應納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)
清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。
清算開始日為6月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損後，再納稅。清算所得稅額如下：
(90000-60000)×33%=9900(元)
兩方案比較結果，通過稅務籌劃，後者減輕稅負16500元(26400-9900)。
案例分析
1.經營期企業所得稅的計算及申報。
股東同意企業提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，並在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅年度。按規定進行經營期企業所得稅彙算清繳，2008年1月~9月企業會計利潤總額為218516.52元(假設沒有其他納稅調整事項，企業所得稅稅率為25%)，企業應按規定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經營期的企業所得稅彙算清繳，並繳納企業所得稅54629.13元。
2.清算期企業所得稅的計算及申報。
2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務註銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。
(1)資產可收回金額(或者稱可變現金額)為5420518.09元；
(2)資產計稅基礎為5906164.54元(假設計稅基礎與賬面價值一致)；
(3)債務償還金額為190858.66元；
假設負債計稅基礎與負債賬面價值一致，則：
處理債務損益=402849.64-190858.66=211990.98(元)；
(4)清算費用合計58000；
(5)假設沒有發生相關稅費，清算所得=5420518.09-5906164.54-58000.00+211990.98=-331655.47(元)；由於清算所得為負數，故就清算期作為一個納稅年度進行企業所得稅申報，不需要繳納企業所得稅。
3.股東取得剩餘資產的涉稅事宜。
剩餘資產=資產可收回金額-債務償還金額-清算費用-相關稅費=5420518.09-190858.66-58000-0=5171659.43(元)；
累計未分配利潤和累計盈餘公積(即股息所得)=1284798.38+218516.52+0=1503314.90(元)；
剩餘資產減除股息所得後的餘額=5171659.43-1503314.90=3668344.53(元)；
股東投資成本為4000000元；
投資轉讓損失=4000000-3668344.53=331655.47(元)。
