長期股權投資權益法

長期股權投資權益法這種核算方法可以體現出投資的本質，核心是將長期股權投資理解為投資方在被投資單位擁有的淨資產量，被投資方實現淨利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動都會引起投資方淨資產量的相應變動。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。

基本介紹

• 中文名：長期股權投資權益法
• 體現出：投資的本質
• 核心：長期股權資方被投資單位淨資產量
• 具有：共同控制或影響的長期股權投資

權益法

（一）權益法的概念及其適用範圍

權益法，是指投資以初始投資成本計量後，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當採用權益法核算。

核算使用的明細科目：

長期股權投資—XX公司（投資成本）

（損益調整）

（其他權益變動）

核算

1、初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

2、投資損益的確認

投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的淨損益的份額，確認投資損益並調整長期股權投資的賬面價值。

在被投資單位賬面淨利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當的調整：

(1)被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位淨利潤的影響。

(3)除考慮對公允價值的調整外，對於投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予以抵銷。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但是產生的未實現內部交易損失，屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

2010年教材增加：合營方向合營企業投出非貨幣性資產產生損益的處理。

3、取得現金股利或利潤的處理

投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。借記“應收股利”，貸記“長期股權投資(損益調整)”科目。

4、超額虧損的確認

投資企業確認被投資單位發生的損失，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計畫且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資。

企業存在其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

(1)沖減長期股權投資的賬面價值。

(2)如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

(3)在進行上述處理後，按照投資契約或協定約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

被投資單位以後期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

5、被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動

投資企業對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

6、股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應於除權日註明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

7、長期股權投資的減值

長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關的準則的規定計提減值準備。長期股權投資的減值準備提取以後均不允許轉回。

區別

(1)採用成本法核算：

取得時：

借：長期股權投資

應收股利(包含的已宣告但尚未發放的股利)

貸：銀行存款

持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤：

借：應收股利

貸：投資收益

實際收到時：

借：銀行存款

貸：應收股利

處置時：

借：銀行存款

長期股權投資減值準備(已計提的減值)

貸：長期股權投資(賬面餘額)

應收股利(尚未領取的)

投資收益(差額，或借記)

(2)採用權益法核算：

取得時：

初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時

借：長期股權投資——成本

貸：銀行存款

初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時：

借：長期股權投資——成本(應享有被投資單位可辨認公允價值份額)

貸：銀行存款

營業外收入(差額)

持有期間：

被投資單位實現淨利潤：

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

被投資單位發生淨虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整(以長期股權投資的賬面價值減記至零為限)

被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整或成本

被投資單位所有者權益的其他變動：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

(或相反分錄)

處置時

借：銀行存款

長期股權投資減值準備(以計提的減值)

貸：長期股權投資——成本

——損益調整(或借記)

——其他權益變動(或借記)

應收股利(尚未領取)

投資收益(差額，或借記)

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

(或相反分錄)