棄置費用也叫棄置成本，或資產棄置義務（ARO, asset retirement obligation), 通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施,石油開採設施等的棄置和恢復環境義務等。
基本介紹
- 中文名：棄置費用
- 外文名：ARO, asset retirement obligation
- 別稱：棄置成本
- 性質：國家法律和行政法規
定義,會計處理,稅收差異,區別,影響,
定義
企業應當根據《企業會計準則第13 號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27 號——石油天然氣開採》及其套用指南的規定處理。
不屬於棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
會計處理
1.固定資產記帳
例：固定資產取得成本為100,000元，10年後的棄置費用為10,794.60.
按8%的利率，計算現值PV(I/Y=10,8%,PMT=0,FV=-10,794.60)=5,000
借：固定資產 105,000
貸：銀行存款 100,000
預計負債－棄置費用 5,000
2.計算各期應計利息
如上例中，第一年末利息費用為 5,000×8%=400,分錄如下：
借：財務費用－利息 400
貸：預計負債－棄置費用 400
第二年末，棄置費用科目累計數為5,000+400=5,400, 應提利息費用為5,400×8%=432
借：財務費用－利息 432
貸：預計負債－棄置費用 432
依此類推，一直到第10年末。
3.實際發生處理
借：預計負債－棄置費用 10,794.60
貸：銀行存款 10,794.60
稅收差異
世界上大多數國家稅法均不允許權責發生制法下的棄置費用（折舊和利息）進行稅前扣除，只有固定資產報廢，發生實際棄置支出時，方可一次性抵扣。因此，在固定資產報廢前，權責發生制的會計核算方法會使遞延所得稅負債的借方不斷增加，等到棄置費用實際發生時，產生遞延所得稅負債的貸方，直接與借方相抵消。
區別
原先規範的處置費用，應該說思路是從遞減處置收入的目的出發的。這個處置費用概念是很少的。
處置費用是增加固定資產成本的概念。
這背後有很深的理論的不同。早先是遞減收益，認為處置費用是處置收益的對價，是成本與費用。遞減後的淨收益，作為固定資產價值回收的一種模式，與折舊共同構成固定資產價值轉移的方式。新的準則認為，棄置費用是由於使用固定資產的直接增量成本，其價值應由收益期間承擔，應轉移到直接產出物。
處置費用和棄置費用的概念和範圍也不同。
處置費用一般是直接的處置成本，比如運費等等。棄置費用包括固定資產處置有其他支出，比如建設廠房的，原先的處置費用只包括廠房的拆除的費用。棄置費用，如有的話，還需要包括對廠房拆除后土地平整的費用，環保等的費用。
影響
1.對資產負債表的影響
取得時，會使資產與負債增加。但在以後年度，由於折舊和利息，會使資產減少，而負債繼續增加。
2.對利潤表的影響
3.對現金流量表的影響
對現金流無影響。
附2009年注會會計例題
乙公司經國家批准20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆並交付使用，建造成本為2500000萬元。預計使用壽命40年。根據法律規定，該核反應堆將會對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿後將其拆除，並對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用250000萬元。假定適用的折現率為10%。
核反應堆屬於特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：
（1）20×7年1月1日，棄置費用的現值=250 000×（P/F，10%，40）
=250 000×0.0221=5 525（萬元）
固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）
借：固定資產 25 055 250 000
貸：在建工程 25 000 000 000
預計負債 55 250 000
（2）計算第1年應負擔的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000（元）
借：財務費用 5 525 000
貸：預計負債 5 525 000
以後年度，企業應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。
