作業成本計算

20世紀70年代，美國哈佛大學青年學者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發表了大量與作業成本法相關的論文和專著，並率先把這種成本計算方法於1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。企業更強調長遠的可持續發展。而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業的業務量急劇上升。突破了原有的業務量假定；技術密集型產業的發展使得許多企業的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統信息失真問題的成本計算理論。從此ABC風靡全世界並在理論上趨於成熟。

基本介紹

• 中文名：作業成本計算
• 外文名：Activity-basedCosting
• 提出時間：20世紀70年代
• 提出者：Robert S.Kaptan

基本概述

20世紀70年代，美國哈佛大學青年學者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發表了大量與作業成本法相關的論文和專著，並率先把這種成本計算方法於1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風靡全世界並在理論上趨於成熟。

企業更強調長遠的可持續發展。而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業的業務量急劇上升。突破了原有的業務量假定；技術密集型產業的發展使得許多企業的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統信息失真問題的成本計算理論。

ABC的依據

理論依據

傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源(如工時)占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對象應是作業，分配的依據應是作業的耗用數量。即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。

實踐依據

從必要性來講，ABC產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對於成本習性的假設所產生的質疑。傳統成本計算法立足於短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上，假定直接成本比例較高，把成本習性劃分為變動成本和固定成本。然而20世紀70年代以後。企業更強調長遠的可持續發展。而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業的業務量急劇上升。突破了原有的業務量假定；技術密集型產業的發展使得許多企業的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統信息失真問題的成本計算理論。

從可能性來看，適時生產法(Just In Time，以下簡稱JIT)為ABC的可行性創造了條件。JIT生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節都能緊密銜接。減少了生產環節中不增加價值的作業活動，從而達到減少產品成本、提高勞動生產率的目的。由於作業賬戶的設定方法是從最底層的作業開始，逐級向上設定的，操作比較複雜，因而需要較為精確高效的成本計算手段和嚴格科學的控制管理體系。而JIT的出現使ABC的套用成為可能。

ABC的基本內涵

作業成本計算是西方國家於上世紀80年代末開始研究、90年代以來在先進制造企業首先套用起來的一種全新的企業管理理論和方法。它是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然後選擇成本動因。將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。它是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心 和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。

與傳統成本計算方法相比，作業成本法在產品成本的經濟實質、經濟內容、成本計算對象等方面都存在較大的差異，並更注重成本信息對決策的有用性。它適用於彈性製造系統下適時制生產方式。生產組織中作業的可分辨性極大地增強，同時，把企業成本控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業財務狀況和經營成果，還要滿足成本控制和生產分析的要求。當作業成本計算法將資源、作業、作業中心、製造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業成本計算體系。

同時，作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始。到物料供應，從生產工藝流程(各車間)的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析。為儘可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，最佳化“作業鏈”和“價值鏈”。增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計畫、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力。增加企業價值的目的。