基本介紹
- 中文名：無形資產減值準備
- 類型：會計科目
- 貸：無形資產減值準備
- 借：資產減值損失
科目設定,計提,會計制度,稅法規定,稅務處理,
科目設定
一、本科目核算企業無形資產的減值準備。
二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。
計提
無形資產減值準備的計提：
期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高於其可收回金額的，應按其差額，
借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
無形資產減值損失一經計提，持有期間不得轉回
會計制度
會計制度要求企業定期對無形資產的賬面價值進行檢查，如果賬面價值高於可收回金額，應當計提無形資產減值準備，計入當期的資產減值準備；如果前期已計提減值準備的無形資產的價值得以恢復，07年新準則規定已計提減值準備也不能予以轉回。同時規定當無形資產發生減值後，應對其在尚可使用年限內計提的攤銷額作出調整。處置無形資產，必須相應結轉該項無形資產已計提的無形資產減值準備。
稅法規定
企業計提的無形資產減值準備，因為屬於或有支出，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應作納稅調整增加處理；但因轉讓處置無形資產而沖銷的無形資產減值準備，應允許企業作相反的納稅調整，即調減應納稅所得額。
稅務處理
舉例
例如：某公司2003年1月將一項專利技術權轉讓，取得收入16萬元，該專利技術2001年1月購入，取得時成本18萬元，攤銷期10年。2001年12月31日，提取減值準備10800元。涉及的稅收問題及會計處理如下：
2001年的會計處理及涉稅問題。
2001年1月購入無形資產時：
借：無形資產 180 000
貸：銀行存款 180 000 購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值。
該年每月攤銷無形資產費用時：
借：管理費用 1500
貸：累計攤銷 1500
2001年12月31日計提無形資產減值準備時：
借：資產減值損失-無形資產減值準備 10800
貸：無形資產減值準備 10800
2001年合計攤銷無形資產費用18000元，2001年末的攤余價值為162000元，2001年末無形資產的賬面價值為151200元（162000－10800）。該項無形資產在2001年對會計報表的影響數，包括攤銷無形資產費用18000元和計提減值準備10800元，合計影響利潤28800元。而在申報2001年的所得稅時，由於稅法只允許在所得稅稅前扣除當年攤銷的無形資產費用18000元，不允許扣除無形資產減值準備10800元，因此應調增應納稅所得額10800元。
2002年的會計處理及涉稅問題。
2002年每月攤銷無形資產費用時：借：管理費用1400（151200÷9÷12） 貸：累計攤銷1400
2002年合計攤銷無形資產費用16800元，2002年末無形資產的攤余價值為145200元（162000－16800），賬面價值為134400元（145200－10800）。該項無形資產在2002年對會計報表的影響數只有攤銷無形資產費用16800元，影響利潤16800元。在申報2002年的所得稅時，由於稅法不考慮計提無形資產減值準備對無形資產攤銷的影響，應按該無形資產的歷史成本確定當年可扣除的無形資產攤銷費用18000元（180000÷10），而不是會計確認的無形資產攤銷費用16800元，因此應調減應納稅所得額1200元。
2003年會計處理及涉稅問題。
2003年1月出售時會計處理：
借：銀行存款 160000
無形資產減值準備 10800
累計攤銷 34800
貸：無形資產 180000
應交稅金———應交營業稅 8000
應交稅金———應交城建稅 560
其他應交款———教育費附加240
營業外收入 16800
雖然會計上當期確認的無形資產處置收益為16800元，但實際應為6000元（16800－10800），或者理解為處置收入160000元，處置成本145200元，處置稅金8800元（8000+560+240），實際處置收益為6000元。
但從稅法的角度來看，無形資產處置的計稅成本為144000元（180000－18000－18000），處置收益為7200元（160000－144000－8800），而不是會計確認的處置成本為145200元（180000－18000－16800），處置收益為6000元（160000－145200－8800），處置收益相差1200元。
