固定資產清理是因磨損、遭受非常災害和意外事故而喪失生產能力，或因陳舊過時，須淘汰更新的固定資產，所辦理的鑑定、報廢、核銷資產、處理殘值等項工作的總稱。固定資產經技術鑑定和經濟評估，確認應予報廢而轉入清理，即表明該項固定資產退出企業生產經營過程，原固定資金投資隨之減少，因此，在會計核算上要註銷該資產原價和已提折舊，並同時沖減固定基金。為了保證固定資產的簡單再生產，其已提折舊應等於應提折舊額。如固定資產提前報廢而未提足折舊，原則上應補提足額。但因企業管理不善而提前報廢的固定資產，其未提足折舊不再補提。報廢的固定資產直接以該項固定資產的原價予以註銷，報廢固定資產註銷時，按其原價貸記“固定資產”賬戶，按累計折舊額借記“折舊”賬戶。
基本介紹
- 中文名：固定資產清理
- 屬於：資產類科目過渡科目
- 對象：收入放借方，損失放貸方
- 所屬：金融
名詞解釋,核算程式,示例,會計處理,賬務處理,審計,盤盈和盤虧,
名詞解釋
“固定資產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的淨值和清理過程中發生的費用；貸方登記出售固定資產的取得的價款、殘料價值和變價收入。其借方餘額表示清理後的淨損失；貸方餘額表示清理後的淨收益。清理完畢後淨收益按資產還有無價值轉入“營業外收入”或“資產處置損益”賬戶；淨損失轉入“營業外支出”賬戶或“資產處置損益”賬戶。
“固定資產清理”賬戶應按被清理的固定資產設定明細賬。
核算程式
（1）出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，
借：固定資產清理 （轉入清理的固定資產賬面價值）
累計折舊（已計提的折舊）
固定資產減值準備（已計提的減值準備）
貸：固定資產 （固定資產的賬面原價）
（2）發生清理費用時，
借：固定資產清理
貸：銀行存款
（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，
借：銀行存款
原材料等
貸：固定資產清理
（4）應由保險公司或過失人賠償時，
借：其他應收款
貸：固定資產清理
（5）固定資產清理後的淨收益，
借：固定資產清理
貸：長期待攤費用（屬於籌建期間）
資產處置損益（屬於生產經營期間）
（6）固定資產清理後的淨損失，
借：長期待攤費用 （屬於籌建期間）
營業外支出－－非常損失 （因為自然災害等非正常原因造成的損失）
營業外支出－－處置非流動資產損失（正常報廢清理）
資產處置損益（屬於生產經營期間）
貸：固定資產清理
示例
一
某村通過清理資產，出售一台舊495機器，原值1200元，售價900元收到現金，495機器已提折舊800元。會計分錄：
（1）先註銷固定資產和折舊：
借：固定資產清理——495機器 400
累計折舊 800
貸：固定資產 1200
（2）收回價款：
借：庫存現金 900
貸：固定資產清理——495機器 900
（3）結轉淨收益：
借：固定資產清理——495機器 500
貸：資產處置損益 500
二
某村因火災燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現金1100元，以現金開支清理費1300元。經批准，轉入遞延資產處理，分4年攤銷。資產會計分錄：
（1）先註銷固定資產和折舊：
借：固定資產清理——倉庫 30000
累計折舊 22000
貸：固定資產—— 倉庫 52000
（2）支付清理費用：
借：固定資產清理——倉庫 1300
貸：庫存現金 1300
（3）保險公司賠償：
借：銀行存款 15000
貸：固定資產清理——倉庫 15000
（4）殘料變賣收入：
借：庫存現金 1100
貸：固定資產清理——倉庫 1100
（5）結轉淨損失
借：長期待攤費用 15200（30000+1300-15000-1100）
貸：固定資產清理——倉庫 15200
（6）結轉當年攤銷數（15200/4）
借：營業外支出——處理固定資產淨損失 3800
貸：長期待攤費用 3800
三
某村因多日的陰雨天氣，導致辦公室房頂塌陷，經過搶修支付磚瓦、水泥、木料等建築材料費總計12000元，勞務費2000元，款從銀行支付。經過村民理財小組討論通過，決定分4年攤銷。會計分錄：
（1）支出時：
借：長期待攤費用 14000
貸：銀行存款 14000
（2）分年攤銷時：
借：管理費用 3500
貸：長期待攤費用 3500
四
某公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提足折舊50000元，在一次事故中報廢，收回過失人賠償款40000元，計算的應由保險公司賠償的損失為40000元，卡車殘料變價收入5000元，編制設備轉入清理、收回過失人賠款、計算保險公司賠款、收取變價收入和結轉清理淨損益的會計分錄。
（1）將報廢卡車轉銷時：
借：固定資產清理 100000
累計折舊 50000
貸：固定資產 150000
（2）收到過失人賠款時：
借：銀行存款 40000
貸：固定資產清理 40000
（3）計算出保險公司應該賠償的損失時：
借：其他應收款 40000
貸：固定資產清理 40000
（4）收到殘料的變價時：
借：銀行存款 5000
貸：固定資產清理 5000
（5）結轉固定資產淨損益時：
借：營業外支出——非常損失 15000
貸：固定資產清理 15000
會計處理
固定資產清理的會計處理：
一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。
二、本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。
三、固定資產清理的主要賬務處理
（一）企業因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，按該項固定資產賬面淨額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面餘額，貸記“固定資產”科目。
（二）清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。
（三）固定資產清理完成後，本科目的借方餘額，屬於籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬於生產經營期間正常處理損失的，借記“營業外支出：處置非流動資產損失”科目，貸記本科目。
四、本科目期末餘額，反映企業尚未清理完畢固定資產的價值以及清理淨損益(清理收入減去清理費用)。
賬務處理
（1）出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，
借：固定資產清理 （轉入清理的固定資產帳面價值）
累計折舊 （已計提的折舊）
固定資產減值準備 （已計提的減值準備）
貸：固定資產 （固定資產的賬面原價）
（2）發生清理費用時，
借：固定資產清理
貸：銀行存款
（3）計算交納營業稅的時候，企業銷售房屋和建築物等不動產，按照稅法有關規定，應該按其銷售額計算交納營業稅，
借：固定資產清理
貸：應交稅金——應交營業稅
（4）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，
借：銀行存款
原材料等
貸：固定資產清理
（5）應由保險公司或過失人賠償時，
借：其他應收款
貸：固定資產清理
（6）固定資產清理後的淨收益，
借：固定資產清理
貸：長期待攤費用 （屬於籌建期間）
營業外收入——處理固定資產淨收益 （屬於生產經營期間）
（7）固定資產清理後的淨損失，
借：長期待攤費用 （屬於籌建期間）
營業外收支（因喪失使用功能，自然災害發生損毀等原因而報廢清理產生的利得或損失）
資產處置損益（因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失）
貸：固定資產清理
小企業固定資產清理的主要賬務處理：
(一)小企業因出售、 報廢、毀損、 對外投資等原因處置固定資產， 應當按照該項固定資產的賬面價值， 借記本科目， 按照其已計提的累計折舊， 借記“累計折舊” 科目， 按照其原價， 貸記“固定資產”科目。
同時，按照稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅( 進項稅額轉出)”科目。
(二)清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費” 等科目。 取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入， 借記“銀行存款”、“原材料” 等科目， 貸記本科目。 應由保險公司或過失人賠償的損失， 借記“其他應收款”等科目， 貸記本科目。
(三)固定資產清理完成後， 如為借方餘額， 借記“營業外支出——非流動資產處置淨損失” 科目， 貸記本科目。 如為貸方餘額， 借記本科目，貸記“營業外收入 —— 非流動資產處置淨收益”科目。
企業因出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：
第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面餘額，貸記“固定資產”科目。
第二，發生的清理費用。固定資產清理過成本中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
第三，出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
第四，保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
第五，清理淨損益的處理。將固定資產清理結轉成零。1.因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失，借記“”固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”科目，或作相反會計分錄。2.因已喪失使用功能，自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”科目，或借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。
審計
目標
①確定固定資產清理的記錄是否完整，反映的內容是否正確；
②確定固定資產清理的期末餘額是否正確；
③確定固定資產清理在會計報表上的披露是否恰當。
程式
①核對固定資產清理明細帳與總帳的餘額是否相符；
②檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經技術部門鑑定，會計處理是否正確；
③檢查固定資產清理的轉銷是否查明原因並經適當授權批准，會計處理是否正確；
④檢查固定資產清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調整；
⑤驗明固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。
盤盈和盤虧
在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，並按照規定程式報批處理。
企業應定期或者至少每年年末固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性。
1.固定資產盤盈
企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理許可權報經批准處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本作為入賬價值。
企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
2.固定資產盤虧
企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。
按管理許可權報經批准後處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
